В настоящее время система регулирования аудиторской деятельности в РФ находится в процессе становления. В основном преобладает государственное регулирование, но появляются и элементы саморегулирования.
К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность, относится уполномоченный федеральный орган (Министерство Финансов РФ). Кроме него в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности участвуют учебно-методические центры (хотя и не являются государственными органами).
К основным функциям министерства финансов как уполномоченному федеральному органу относятся:
- Издание в пределах своей компетентности нормативно-правовых актов, регистрация существующей деятельности;
- Организация разработки и представления на утверждения правительству РФ федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности;
- Организация систем аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ;
- Лицензирование аудиторской деятельности;
- Аккредитация общественных аудиторских объединений;
- Организация системы надзора за соблюдением индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности, а также лицензионных требований и условий;
- Установление объема и порядка предоставления аудиторской отчетности о своей деятельности;
- Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов: лицензирование аудиторов и аудиторских органов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление этой информации всем заинтересованным лицам.
Министерство финансов РФ возложила выполнение данных функций на созданный в нем департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
Кроме вышеперечисленных, департамент в процессе работы по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности решает следующие задачи:
- Отбор уполномоченных вузов и заключение с ними договоров на выполнение функций учебно-методических центров;
- Утверждение единых программ квалификационных экзаменов;
- Утверждение порядка проведения квалификационных экзаменов;
- Утверждение тестов и заданий экзаменационных билетов, составов экзаменационных комиссий;
- Рассмотрение и утверждение результатов квалификационных экзаменов;
- Принятия решения о выдаче или отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора;
- Выдача квалификационных аттестатов, их аннулирование;
- Выдача, приостановление и ходатайство в суд об аннулировании лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
Для учета мнений участников рынка аудиторских услуг при министерстве финансов РФ организован Совет по аудиторской деятельности. В его состав входят представилети государственных органов, центрального банка, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (не менее 51% по закону), научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг.
Состав членов совета утверждается министерством финансов РФ. В его основные обязанности входит:
- Принятие участия в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа (МинФин РФ);
- Разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодическое их пересматривание и внесение их на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
- Рассмотрение обращений и ходатайства аккредитованных профессиональных объединений и внесение соответствующих рекомендаций на рассмотрение упомянутым федеральным органом;
- Изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности, организация подготовки информационных, методических и учебных материалов в этой области.
Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями.
Профессиональные общественные аудиторские объединения, членами которых являются не менее 1 тысячи аттестованных аудиторов, либо не менее 100 аудиторских фирм, могут быть аккредитованы Министерством Финансов РФ.
Аккредитованные аудиторские объединения вправе:
- Разрабатывать учебные планы и программы;
- Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
- Ходатайствовать перед министерством финансов о выдаче или аннулировании квалификационных аттестатов, а также о выдаче, приостановке или аннулировании лицензий;
- Могут самостоятельно или по поручению МинФин РФ проводить проверки качества работы аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, являющихся членами данного объединения;
- Могут по итогам данных проверок применять к виновному меры воздействий или ходатайствовать перед Министерством Финансов РФ о применении таких мер.
Правовую основу аудиторской деятельности в РФ составляет совокупность нормативно-правовых актов различных уровней:
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" - это основной закон прямого действия, определяющий правовые и нормативные основы регулирования аудиторской деятельности. Также сюда относятся: "Гражданский кодекс РФ", "Налоговый кодекс РФ", Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" и другие акты;
- Распоряжения и указы президента РФ, постановления правительства РФ, приказы и разъяснения МинФин РФ. Пример: постановления правительства РФ №80 2002г. "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ", постановление правительства РФ №190 2002г. "О лицензировании аудиторской деятельности", приказ министерства финансов РФ №64Н 1999г. "О порядке представления отчета аудиторами и аудиторскими организациями, имеющими лицензию на осуществление деятельности";
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Их основное назначение - это установление норм и правил аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего Арбитражным судом.
- Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторских проверок, применительно к конкретным отраслям хозяйства, отдельным вопросам налогообложения, финансам. Также сюда относят правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;
- Документы, содержащие сведения по применению стандартов.
Они содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения, а также определяют критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки;